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成本核算体系的建设关键在于数据基础

2007-02-05

成本核算体系的建设关键在于数据基础: 邓为民


成本核算逻辑上很简单,就是归集的费用除以产品数量(或者作业和其他成本对象的数量)。但是如何把这个核算结果与业务运作,与成本控制联系起来,有很大学问。

联系的关键在于费用的确认以及数量的确认,我们暂且不谈费用确认,先谈数量确认。在成本核算中,就是数据采集,很多实施ABC往往受阻于数据基础。

比如说某天产品的生产数量,这个数据如何得出:

根据入库单确认生产了100箱产品;

根据包装线上的计数器确认做了403瓶产品(一箱装4瓶);

今天用于该产品的纸箱使用了103个;

对于原料流量计显示使用原材料能够装406瓶,(假设还有0.5%的损耗,流量计读数存在不准确现象);

原料的库存平衡(今日末库存=昨日末库存+入库—出库)显示今日耗用的原料能够装410瓶;

那么,今天究竟生产了多少箱多少瓶产品?这些产品消耗了多少原料,今日的生产在成本上是否存在降低空间?

上面的各个数据存在相互依存关系,如果一切正常,可以按照入库量计算瓶数,可以按照瓶数计算领用原料量,可以按照领用量(出库) 入库数量 昨日 今日库存形成等式。 但是各个数据显然对不上。哪一个数据是正确的呢?

这就需要仔细分析业务,确定一个数据作为标准,其他数据与此对照,并分摊差异。比如,电子计数器是最准确的,可以按照电子计数器确认。今日生产了406瓶,为什么只有100箱呢?这就存在差异处理,因为406瓶需要入库101箱还有2瓶没有装箱。追踪显示3瓶装箱过程损坏,3瓶待装箱。

消耗了多少原材料?是以流量计为准,还是以库存平衡为准。这就需要分析了。流量计有误差,可能是系统偏差,长期做业务的人知道误差的大概的度。如果总是读数偏大,包装部分的人员肯定不会同意,库存管理人员肯定很愿意这种数据确认方式了。(从总的来说,一月下来,库存会出现无中生有的情况,原材料无故多出一部分)。所以还是从库存平衡比较好。平衡就是根据流量计读数把差异平摊,也有根据产出成品理论推导出的原材料耗用量平摊,总之,实际出库,流量计读数,理论耗用量之间存在差异。对差异不要放过,这就是改进的机会。

原材料耗用数量可以做为参照,对成品数量效验,如果纸箱消耗多,箱数少,没有合理的解释,可能就存在内控漏洞,做为内控措施的一种。

因为这里只是一种原料生产一种产品,如果多种原料生产多种产品,那数据确认就有很多因素需要考虑了。确认每个品种消耗原材料的数量就是一个很麻烦的事情。

所以成本核算真正的难点不在核算,而在数据基础,数据基础涉及到业务分析,涉及到问题改进点的发现,是建设成本核算体系的重点。

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